Требования к подготовке документации по трансфертному ценообразованию в Китае: Практический гид для инвесторов

Добрый день, уважаемые коллеги и инвесторы. Меня зовут Лю, и вот уже 12 лет я руковожу направлением налогового консалтинга для иностранных компаний в «Цзясюй Финансы и Налоги». За моими плечами — более 14 лет погружения в тонкости китайского корпоративного права, регистрации и, что особенно важно, трансфертного ценообразования (ТЦО). Когда я только начинал, сама концепция ТЦО в Китае только формировалась. Сегодня же — это один из самых приоритетных и сложных направлений налогового контроля. Почему эта тема должна вас заинтересовать? Потому что грамотно подготовленная документация — это не просто бюрократическое отчитывание. Это ваш страховой полис от многомиллионных доначислений налогов, пеней и штрафов, а также инструмент для построения прозрачной и защищенной бизнес-модели в Китае. В этой статье я хочу поделиться не сухими выдержками из законов, а практическим взглядом на ключевые требования к документации, с которым мы сталкиваемся в работе с нашими клиентами ежедневно.

Пороги обязательств и риски

Первое, с чего мы всегда начинаем диалог с клиентом — это определение, попадает ли его китайская компания под обязательство по подготовке документации. Китайское законодательство устанавливает четкие количественные пороги. Основные из них: сумма связанных операций превышает 200 миллионов юаней по закупкам или 400 миллионов юаней по продажам. Но здесь кроется первый подводный камень. Многие компании ошибочно полагают, что если они «не дотягивают» до этих цифр, то могут спать спокойно. Это опасное заблуждение. Налоговые органы вправе запросить документацию у любой компании, если у них возникнут подозрения в несоответствии цены рыночному уровню. Я помню случай с одним нашим клиентом — производителем высокотехнологичных компонентов из ЕС. Его обороты с материнской компанией были ниже порога, но доля этих операций в выручке китайской «дочки» составляла почти 95%. В ходе камеральной проверки у инспекторов сразу возник вопрос: почему такая критически зависимая компания демонстрирует стабильно нулевую или околонулевую рентабельность? Запрос на предоставление локального файла последовал незамедлительно. Таким образом, пороги — это не «волшебная палочка», а лишь один из критериев. Гораздо важнее экономическая суть операций и их значимость для китайского налогоплательщика. Если ваша компания работает в убыток, имеет уникальные активы (например, права на технологии) или осуществляет сложные операции (финансирование, услуги), будьте готовы к повышенному вниманию, даже не достигая формальных лимитов.

Более того, игнорирование требований к документации влечет за собой прямые риски. Согласно Статье 44 Налогового закона КНР и соответствующим положениям по ТЦО, если документация не подготовлена или подготовлена ненадлежащим образом, налоговый орган вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы. На практике это означает доначисление налога на прибыль, НДС (где применимо), а также начисление пени за просрочку уплаты (0,05% в день) и штрафов. Финансовые последствия могут быть катастрофическими. Поэтому наш подход в «Цзясюй» всегда проактивный: мы помогаем клиенту оценить не только формальное соответствие порогам, но и его «профиль риска» в глазах налоговых органов, чтобы принять взвешенное решение о подготовке документации заранее, а не в авральном режиме после получения запроса.

Локальный файл: ядро защиты

Локальный файл — это основной документ, который должна подготовить китайская компания (налогоплательщик). Его можно назвать «сердцем» всей системы документации. Требования к нему детализированы в «Аннотации к специальным налоговым корректировкам» (Гошуй Хань [2016] № 42). Что же должно быть внутри этого объемного документа? Это не просто описание операций. Это полноценное экономическое обоснование того, что все внутригрупповые цены соответствуют принципу «вытянутой руки» (arm’s length principle). Файл должен содержать детальный анализ компании: от организационной структуры и описания бизнеса до функционального анализа, анализа рисков и описания используемых активов. Ключевой раздел — это сравнительный анализ. Нужно найти сопоставимые компании или транзакции на открытом рынке и доказать, что ваши условия не отклоняются от рыночного диапазона.

Самая распространенная ошибка, которую мы видим в файлах, подготовленных без привлечения опытных консультантов, — это формальный подход. Берутся первые попавшиеся компании из базы данных, проводится поверхностный расчет интерквартильного диапазона, и на этом всё. Налоговый инспектор, который за год видит десятки таких отчетов, мгновенно распознает слабые места. Например, если ваша компания выполняет сложные НИОКР, а в качестве сопоставимых выбраны простые сборочные предприятия, такой анализ не будет иметь силы. Мы в своей практике всегда настаиваем на глубоком погружении. Один из наших клиентов, немецкая машиностроительная компания, передавала своей китайской фабрике уникальные технологии и ноу-хау. В локальном файле мы не просто указали роялти, а детально описали процесс создания этой интеллектуальной собственности, её вклад в генерирование прибыли и провели сложный сравнительный анализ методов оценки (CUP, CPM, TNMM), обосновав выбор именно метода распределения прибыли (TNMM). Когда через два года пришла проверка, этот подробный, на сотнях страниц, документ стал непреодолимым аргументом в защиту позиции компании.

Важно помнить, что локальный файл — это живой документ. Его нельзя подготовить раз и навсегда. Бизнес-модель меняется, появляются новые продукты, перераспределяются функции. Мы рекомендуем нашим клиентам проводить ежегодный пересмотр ключевых положений файла, даже если полный перерасчет не требуется. Это позволяет быть всегда в готовности и избежать неприятных сюрпризов.

Специальный файл по сделкам НМА

Отдельным и крайне сложным направлением является подготовка специального файла по сделкам с нематериальными активами (НМА). Это требование введено в рамках реализации планов BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ОЭСР и активно применяется в Китае. Если ваша компания выплачивает или получает платежи за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау, программного обеспечения — вы в зоне особого внимания. Порог для обязательной подготовки такого файла значительно ниже: совокупные выплаты по таким операциям превышают 40 миллионов юаней в год.

Сложность здесь заключается в том, что требуется не просто описать актив, а детально раскрыть всю цепочку его создания, развития, поддержки, использования и защиты (DEMPE functions). Налоговые органы хотят видеть, какие конкретно функции, какие активы и какие управленческие риски были задействованы в каждом звене этой цепочки, и соответственно, как должна распределяться глобальная прибыль от этого актива. Ключевой вопрос, который задаст инспектор: «Где создавалась реальная ценность?» Если, например, китайская дочка лишь лицензирует готовый товарный знак от головной компании, но при этом сама проводит масштабные и дорогостоящие маркетинговые кампании, которые значительно повышают ценность этого знака на локальном рынке, то простая выплата роялти «по стандартной ставке» может быть оспорена. Китайская сторона вправе претендовать на часть остаточной прибыли (residual profit).

В нашей практике был показательный кейс с компанией из сферы потребительских товаров. Головной офис владел мировым брендом, а китайское подразделение годами выплачивало роялти. Однако анализ показал, что именно китайская команда полностью адаптировала продукт для местного рынка, разработала уникальную рекламную стратегию и построила дистрибьюторскую сеть. В специальном файле мы детально расписали вклад китайской стороны в развитие бренда, что позволило не только обосновать текущие платежи, но и заложить основу для будущих переговоров об их снижении, так как значительная часть функций DEMPE выполнялась локально. Без такого документа позиция компании в споре с налоговыми органами была бы крайне уязвима.

Страновой отчет и сроки хранения

Для крупных международных групп, чья консолидированная выручка превышает 5.5 миллиардов юаней, добавляется еще одно обязательство — представление Странового отчета (Country-by-Country Report, CbCR). Этот отчет подается головной компанией в своей юрисдикции, но китайское подразделение обязано уведомить местные налоговые органы о том, кто, где и когда этот отчет подает. Хотя сам по себе отчет не содержит деталей по трансфертным ценам, он дает налоговым органам всего мира, включая Китай, карту глобального распределения доходов, налогов и экономической деятельности группы. Это мощный инструмент для выявления рисковых юрисдикций с несоразмерно высокой прибылью или, наоборот, убыточными операциями.

Отдельно стоит сказать о сроках. Локальный файл и специальный файл по НМА должны быть готовы к 31 мая года, следующего за отчетным. То есть за 2023 год документацию нужно подготовить к 31 мая 2024 года. Но это крайний срок для подготовки, а не для подачи. Подаются документы только по запросу налогового органа в течение 30 дней с момента получения такого запроса. А вот хранить их компания обязана в течение 10 лет. Десятилетний срок хранения — это не формальность, а серьезное обязательство. За это время могут смениться программные обеспечения, уволиться сотрудники, отвечавшие за подготовку, потеряться исходные данные. Мы всегда советуем нашим клиентам создавать не просто папку с PDF-файлами, а полноценный архив, включающий все исходные данные, финансовые модели, переписку и обоснования выбора сопоставимых компаний. Ведь если проверка нагрянет на 9-м году, вам придется не только предоставить файл, но и доказать актуальность и обоснованность использованных тогда данных и методов.

На собственном опыте знаю, как сложно бывает восстановить логику расчетов спустя годы. Однажды мы помогали клиенту, которого проверили по периоду 7-летней давности. Его внутренний файл был, но исходные таблицы Excel и доступ к базе данных для поиска сопоставимых компаний были утеряны. Нам пришлось проводить почти детективную работу, чтобы реконструировать анализ и подтвердить его валидность на момент составления. С тех пор мы внедрили для всех наших клиентов строгий протокол архивации всех рабочих материалов.

Процесс проверки и защита

Что же происходит, если ваша компания все-таки попадает в поле зрения налоговых органов? Процесс проверки по ТЦО в Китае — многоступенчатый и может длиться годами. Он начинается с уведомления и запроса документов. Далее следует длительный период анализа, в ходе которого инспекторы могут запрашивать дополнительные пояснения, проводить собеседования с менеджментом и даже выезжать на предприятие. Завершается всё либо заключением об отсутствии нарушений, либо уведомлением о предполагаемой корректировке (Предварительное уведомление о налоговой корректировке).

На этом этапе у компании есть критически важное окно возможностей для защиты — так называемые «встречные переговоры» (competent authority proceedings) или апелляция. Здесь качество подготовленной документации играет решающую роль. Хороший локальный файл — это ваш главный защитник. Он показывает, что компания действовала добросовестно, применила разумные методы и сделала всё возможное для соблюдения принципа «вытянутой руки». Это может служить основанием для избежания штрафов, даже если в итоге будет согласована некоторая корректировка. Более того, если операция затрагивает две страны (например, Китай и Германию), можно инициировать процедуру взаимного согласительного производства (MAP) для избежания двойного налогообложения.

Главный совет, который я даю всем инвесторам: не воспринимайте подготовку документации как затраты. Это инвестиции в безопасность вашего бизнеса в Китае. Стоимость профессиональных услуг по подготовке файлов несопоставима с потенциальными финансовыми и репутационными потерями от налогового спора. Наша задача в «Цзясюй» — не просто «написать отчет», а построить для клиента целостную, логичную и защищенную позицию, которая выдержит scrutiny (тщательную проверку) со стороны самых дотошных инспекторов.

Заключение и взгляд в будущее

Подводя итог, хочу подчеркнуть, что система требований к документации по ТЦО в Китае — это сложный, но логичный механизм, цель которого — защитить налоговую базу страны и обеспечить справедливые условия конкуренции. Для иностранного инвестора это не барьер, а набор правил игры, которые необходимо знать и соблюдать. Ключевые выводы просты: оцените свои обязательства не только по формальным порогам; подходите к подготовке локального файла как к созданию стратегического документа защиты; уделите особое внимание операциям с НМА; строго соблюдайте сроки и требования к хранению; и всегда будьте готовы к диалогу с налоговыми органами.

Заглядывая вперёд, я вижу, что давление в этой сфере будет только расти. Китайские налоговые органы активно внедряют big data и искусственный интеллект для анализа информации. Система «Золотая Третья Фаза» (金税三期) и её наследница «Золотая Четвертая Фаза» (金税四期) уже сейчас позволяют автоматически выявлять аномалии и риски. В будущем проверки могут стать еще более точечными и основанными на данных. Поэтому лучшая стратегия — это проактивность, прозрачность и профессионализм. Строить свой бизнес в Китае нужно с оглядкой на эти требования с самого первого дня, а не тогда, когда пришло уведомление из налоговой. Как говорится, «тот, кто предупрежден, — вооружен». Надеюсь, эта статья поможет вам лучше вооружиться для успешной и безопасной работы на одном из самых важных рынков мира.

Взгляд «Цзясюй Финансы и Налоги» на документацию по ТЦО

В «Цзясюй Финансы и Налоги» мы рассматриваем документацию по трансфертному ценообразованию не как формальное соблюдение регуляторных норм,