Понимание сути налоговых соглашений
Прежде чем бежать в налоговую за льготами, нужно четко понимать, с чем имеешь дело. Соглашение об избежании двойного налогообложения — это двусторонний договор между Китаем и другой страной. Его главная цель — предотвратить ситуацию, когда один и тот же доход облагается налогом и в Китае (где он получен), и в стране резидентности получателя. Но помимо этой базовой функции, соглашения содержат целый ряд льготных положений, которые могут существенно снизить налоговую нагрузку. Ключевой момент, который многие упускают, — это приоритет соглашения над внутренним законодательством. Если китайский Налоговый кодекс устанавливает ставку налога на роялти в 10%, а в соглашении с вашей страной прописана льготная ставка в 7% (или даже 0% в некоторых случаях), применять нужно именно ставку по соглашению. Однако это не происходит автоматически. Налоговые органы Шанхая, при всей их прогрессивности, требуют от налогоплательщика активных действий: необходимо подготовить пакет документов и пройти процедуру регистрации договора и заявления на льготу. В моей практике был случай с IT-компанией из Сингапура, которая три года выплачивала дивиденды своей материнской компании по стандартной ставке, просто потому что их местный бухгалтер не знал о существовании льготного протокола к соглашению. В результате они переплатили сотни тысяч юаней, и вернуть эти деньги задним числом — задача архисложная.
Еще один важный аспект — определение «бенефициарного собственника». Это не просто формальность. Китайские налоговые органы, особенно после внедрения правил BEPS (Борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли), очень тщательно проверяют, является ли получатель дохода реальным конечным бенефициаром или это просто «прокладка» в офшорной зоне, созданная для неуместного получения льгот. Нужно быть готовым документально подтвердить реальную хозяйственную деятельность компании-получателя: наличие персонала, офиса, принятие на себя рисков. Просто регистрации в юрисдикции с хорошим соглашением уже недостаточно. Это, кстати, частая головная боль для структур с кипрскими или голландскими холдингами — формально право на льготу есть, а по факту могут отказать, если не будет доказана субстантивность.
Снижение ставок у источника выплаты
Это, пожалуй, самое востребованное и ощутимое преимущество. Речь идет о доходах, источник которых находится в Китае, а получатель — иностранная компания. Основные типы таких доходов: дивиденды, проценты и роялти. Внутреннее китайское законодательство устанавливает для них единую ставку у источника в 10%. Однако налоговые соглашения почти всегда предлагают пониженные ставки. Например, для дивидендов ставка часто снижается до 5-7% при условии, что компания-получатель владеет определенной долей в уставном капитале (обычно 25%). Для процентов по займам льготная ставка может составлять 7% или даже 0%, если заем выдан на финансирование определенных государственных проектов. Роялти за использование интеллектуальной собственности также часто облагаются по ставке 6-7% вместо 10%.
Как это работает на практике? Допустим, ваша шанхайская компания WFOE выплачивает дивиденды материнской компании в Германии. По внутреннему праву нужно удержать 10%. Но согласно китайско-германскому налоговому соглашению, если материнская компания владеет не менее 25% капитала WFOE, применяется ставка в 5%. Чтобы ее применить, шанхайская компания до выплаты дивидендов должна подать в свою районную налоговую инспекцию заявление по установленной форме, приложив сертификат налогового резидентства немецкой компании (с апостилем и переводом), выписку из реестра, подтверждающую долю владения, и копию самого соглашения. Без этого пакета банк просто не пропустит платеж без удержания полных 10%. Тут есть нюанс: сертификат резидентства должен быть актуальным, обычно выданным в том же или предыдущем году. Я видел, как компании теряли право на льготу из-за просроченного сертификата всего на месяц — налоговая была непреклонна.
Освобождение от налога на прибыль предприятий
Здесь речь идет о деятельности, которая не приводит к образованию «постоянного учреждения» (ПУ) в Китае. Это фундаментальное понятие в налоговых соглашениях. Если у иностранной компании нет ПУ в Китае, то ее прибыль от деятельности в стране, как правило, не подлежит китайскому налогу на прибыль предприятий (сейчас 25%). Что считается ПУ? Это не только классический офис или завод. Согласно соглашениям, ПУ может возникнуть при наличии стройплощадки продолжительностью более определенного срока (часто 6-12 месяцев), при деятельности зависимого агента, который постоянно заключает контракты от имени иностранной компании, или даже при оказании услуг через персонал, находящийся в Китае более 183 дней в течение 12 месяцев.
Поэтому для компаний, которые, например, лишь поставляют товары в Шанхай без создания юридического лица, или оказывают разовые консультационные услуги, критически важно контролировать эти параметры. Мы консультировали российскую инжиниринговую компанию, которая отправляла специалистов для монтажа оборудования на завод в Шанхае. По договору работы должны были занять 5 месяцев. Мы тщательно спланировали график, разбили работы на этапы, документально оформили так, чтобы избежать создания стройплощадки как единого проекта. В итоге китайская сторона оплатила услуги без удержания налога на прибыль в Китае, так как ПУ не возникло. Но стоит чуть задержаться, или неверно оформить документы — и вся сумма дохода может попасть под 25%-ный налог. Это та самая область, где предварительное налоговое планирование и грамотное структурирование контрактов спасают от огромных финансовых потерь.
Зачет уплаченных за рубежом налогов
Бывают ситуации, когда доход все-таки облагается налогом и в Китае, и в стране резидентности. Чтобы смягчить этот удар, соглашения предусматривают механизм налогового кредита (foreign tax credit). Китайское предприятие, получившее доход из-за рубежа (например, дочерняя компания в Шанхае получила дивиденды от своей дочки в Казахстане, с которых был удержан налог у источника), может зачесть уплаченный за границей налог против своего китайского налогооблагаемого обязательства с этого же дохода. Это предотвращает двойное налогообложение на уровне компании.
Однако здесь есть важные ограничения. Сумма зачета не может превышать размер налога, который был бы уплачен в Китае с этого дохода, рассчитанного по китайским правилам. Кроме того, нужно иметь официальное доказательство уплаты налога за рубежом — налоговую квитанцию, заверенную иностранными органами. Процедура зачета неавтоматическая и требует отдельного заявления в шанхайскую налоговую. На практике это один из самых сложных и бюрократически нагруженных процессов. Налоговые инспекторы очень скрупулезно проверяют соответствие доходов и расходов, расчет лимита зачета. Нередко компании сталкиваются с необходимостью привлекать профессиональных юристов и аудиторов для подготовки досье. Но игра стоит свеч, особенно для крупных транснациональных корпораций с активными международными потоками.
Льготы для ключевого персонала
Налоговые соглашения содержат важные положения, касающиеся физических лиц — экспатов, работающих в Шанхае. Самое известное — это правило 183 дней. Если иностранец находится в Китае менее 183 дней в течение 12-месячного периода, и его зарплата оплачивается иностранным работодателем, не имеющим ПУ в Китае, то эта зарплата обычно освобождается от китайского подоходного налога (НДФЛ, IIT). Это золотое правило для краткосрочных командировок, проектных работ, обучения персонала.
Но дьявол, как всегда, в деталях. Во-первых, нужно тщательно считать дни. В Китае учитывается не только день прилета и вылета, но и любые дни, проведенные на территории страны, даже если это был выходной или день в транзитной зоне. Мы всегда рекомендуем нашим клиентам вести детальный табель учета. Во-вторых, сложности возникают с доказательством того, что работодатель действительно не имеет ПУ. Если у иностранной компании есть зарегистрированное представительство или WFOE в Шанхае, то выплаты через них уже будут считаться китайско-источниковыми. В-третьих, даже при соблюдении правила 183 дней, если зарплата перечисляется на китайский банковский счет экспата, банк или налоговые органы могут запросить объяснения. Поэтому критически важно иметь правильно составленный трудовой договор с иностранным работодателем, документы, подтверждающие командировку, и расчет дней пребывания. Однажды мы помогали разрешить спор для инженера из Франции, который приезжал на 4 месяца для запуска линии. Налоговая пыталась начислить НДФЛ, но мы предоставили полный пакет, включая выписки о выплатах из французского офиса и детальный отчет о днях пребывания, и льгота была применена.
Административные процедуры и документы
Теоретическое право на льготу и ее практическое получение — две большие разницы, как говорят в Одессе. Шанхайские налоговые органы, хоть и считаются одними из самых профессиональных и открытых в Китае, строго соблюдают процедуры. Основной инструмент — это предварительное рассмотрение и регистрация договора. Перед первой выплатой доходов иностранному получателю (дивиденды, проценты, роялти) шанхайская компания обязана подать заявление и пакет документов в свою налоговую инспекцию. Стандартный пакет включает: заявление по форме, копию бизнес-лицензии плательщика и получателя, копию контракта или решения о распределении дивидендов, сертификат налогового резидентства иностранной компании (с легализацией/апостилем и нотариальным переводом), документы, подтверждающие бенефициарное владение.
Самая частая проблема — сертификат резидентства. Он должен быть оригинальным или заверенной копией, выданной налоговыми органами страны-партнера. Многие привозят обычную справку из реестра компаний — это не годится. Кроме того, все иностранные документы должны пройти консульскую легализацию или процедуру апостиля (для стран-участниц Гаагской конвенции), а затем быть переведены на китайский язык у сертифицированного переводчика в Китае. Процесс может занять от одного до трех месяцев. Наша компания «Цзясюй» часто выступает как связующее звено: мы помогаем клиентам правильно запросить документы у них на родине, затем легализуем и переводим их здесь, в Шанхае, и сопровождаем подачу в налоговую. Без такого сопровождения высок риск получить отказ по формальным причинам, что заморозит выплаты и создаст кассовые разрывы.
Риски и типичные ошибки
Работа с налоговыми соглашениями — это не «срезание углов», а использование законных механизмов. Соответственно, риски связаны в основном с неправильным применением или злоупотреблением. Главный риск — это переквалификация сделки и отказ в льготах с доначислением налогов, пеней и штрафов. Классический пример: компания пытается вывести прибыль из Китая под видом выплаты роялти за использование якобы уникального торгового названия или технологии, которая на деле не представляет существенной ценности или уже является общедоступной. Налоговые органы вправе переквалифицировать такие выплаты в скрытые дивиденды и применить к ним соответствующий (и более высокий) режим налогообложения.
Еще одна ошибка — непонимание концепции «ограничения льгот» (Limitation on Benefits, LoB), которая все чаще появляется в новых соглашениях Китая или в протоколах к ним. Эти статьи призваны предотвратить «договорный шопинг» — ситуацию, когда компания из третьей страны создает структуру в юрисдикции с выгодным соглашением только для получения льгот, не имея там реальной экономической деятельности. Если такое ограничение есть в соглашении, просто быть зарегистрированным в «удобной» стране недостаточно. Нужно проходить дополнительные тесты (например, на листинг на бирже, характер деятельности, владение акциями). Игнорирование этих правил — прямой путь к конфликту с налоговой. Мой совет: прежде чем выстраивать сложные холдинговые структуры, обязательно проведите анализ на соответствие не только букве, но и духу соглашений и международным стандартам (BEPS). Иногда простая и прозрачная структура оказывается выгоднее и безопаснее навороченной схемы.
Заключение и взгляд в будущее
Налоговые соглашения — это мощный легальный инструмент для защиты прибыли международного бизнеса в Шанхае. Их грамотное применение требует глубокого понимания не только текста самого договора, но и практики его применения китайскими, в частности шанхайскими, налоговыми органами, а также внутреннего законодательства обеих стран. Это динамичная область: Китай активно пересматривает свою сеть соглашений, ужесточает правила в рамках борьбы с уклонением от налогов, внедряет автоматический обмен информацией (CRS).
С моей точки зрения, будущее за превентивным подходом и прозрачностью. Все чаще мы видим запросы от налоговых инспекций не просто на формальные документы, а на экономическое обоснование трансфертных цен, внутригрупповых платежей, структуры капитала. Поэтому я рекомендую инвесторам и управляющим: 1) Проводите анализ applicability соглашений на самых ранних этапах выхода на китайский рынок, при выборе юрисдикции для холдинга. 2) Не эконом
