Декларирование мирового дохода иностранных сотрудников в Китае: Полное руководство для инвесторов и руководителей

Уважаемые коллеги, инвесторы и руководители компаний с иностранным участием в Китае! Меня зовут Лю, и вот уже 12 лет я руковожу направлением по обслуживанию иностранных предприятий в компании «Цзясюй Финансы и Налоги». За моими плечами — более 14 лет практического опыта в области регистрации компаний, оформления виз и, что особенно важно, налогового консультирования для экспатов. Чаще всего ко мне обращаются с одним и тем же, по-настоящему «болезненным» вопросом: как легально и оптимально оформить налоговые обязательства иностранного специалиста, который получает доход не только из китайского источника? Ситуация, когда часть зарплаты выплачивается материнской компанией за рубежом, а часть — китайским юридическим лицом, или когда у сотрудника есть пассивный доход от аренды или инвестиций за границей, — это не редкость, а скорее правило для топ-менеджеров международных корпораций. Многие ошибочно полагают, что раз доход получен за пределами КНР, то и декларировать его не нужно. Это глубокое заблуждение, которое может привести к серьезным финансовым и репутационным рискам как для самого сотрудника, так и для компании-работодателя. В этой статье я подробно разберу ключевые аспекты декларирования мирового дохода, основываясь на Налоговом кодексе КНР, многолетней практике и реальных кейсах из нашей работы.

Кто является налоговым резидентом?

Это фундаментальный вопрос, с которого начинается любое обсуждение. С 1 января 2019 года в Китае действуют новые правила определения налогового резидентства, приведенные в соответствие с международными стандартами. Ключевым критерием теперь является не цвет паспорта и даже не вид визы, а продолжительность физического присутствия на территории Китая. Если иностранец проживает в КНР 183 дня и более в течение календарного года, он автоматически признается налоговым резидентом. И вот здесь многие попадают в ловушку: «проживание» считается по дням фактического нахождения в стране, включая деловые поездки и даже день прилета и вылета. Мы сталкивались с ситуацией, когда сотрудник крупной немецкой машиностроительной компании, часто летавший в командировки по Азии, не вел точный учет дней. В итоге за три года накопился перебор, и ему пришлось подавать уточненные декларации и платить пени. Для инвесторов это критически важно: неправильный статус вашего ключевого экспата может привести к претензиям со стороны налоговых органов ко всей компании.

Но есть и нюансы. Например, если иностранец прожил в Китае 183 дня, но уехал на шестилетний срок, его статус может измениться. Также существуют соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA), которые могут влиять на определение резидентства в спорных случаях. Важно не просто считать дни в уме, а вести документальный учет: отметки в паспорте, билеты, данные корпоративных travel-отчетов. В «Цзясюй» мы всегда рекомендуем нашим клиентам начинать с тщательного аудита календаря поездок ключевых иностранных сотрудников за последние шесть лет — это тот срок, за который налоговые органы могут инициировать проверку.

Что такое «мировой доход»?

Понятие «мировой доход» (worldwide income) для налогового резидента Китая трактуется максимально широко. Это все доходы, полученные из источников как внутри Китая, так и за его пределами. Сюда входит: заработная плата от китайского и зарубежного работодателя, бонусы, доходы от предоставления независимых личных услуг (консалтинг), дивиденды, проценты, роялти, доходы от аренды недвижимости (даже если квартира сдается в Москве или Берлине), доходы от продажи имущества (акций, долей в бизнесе) и многое другое. Типичная ошибка — думать, что если деньги на счет не приходили или они получены на счет в зарубежном банке, то их можно не показывать. В эпоху автоматического обмена налоговой информацией (CRS) это иллюзия. Китай активно участвует в CRS, и данные о счетах нерезидентов в десятках юрисдикций уже поступают в Государственное налоговое управление КНР.

Приведу пример из практики. Мы консультировали французского директора завода в Шанхае, который получал скромную по местным меркам зарплату в юанях, но основную часть дохода — в виде бонусов от головного офиса в Париже на свой французский счет. Он считал, что раз налоги во Франции удержаны, то все в порядке. Однако как налоговый резидент Китая он обязан был декларировать весь годовой доход и уплатить разницу между китайской и французской налоговой ставкой. В результате пришлось проводить сложные расчеты с учетом налогового кредита, предусмотренного соглашением DTA между Китаем и Францией, чтобы избежать двойного налогообложения. Без профессиональной помощи такой расчет почти невозможен.

Сроки и процесс подачи декларации

Для налоговых резидентов, получающие доходы из-за рубежа, основная налоговая декларация по совокупному годовому доходу подается в период с 1 марта по 30 июня следующего года. Это так называемая «годовая сводная декларация» (Annual Reconciliation). Подается она лично налогоплательщиком через онлайн-систему Государственного налогового управления или в бумажном виде в местном налоговом органе. Процесс требует подготовки огромного массива документов: справки о доходах от иностранного работодателя (желательно с нотариальным переводом), доказательства уплаченных за рубежом налогов (tax receipts), договоры аренды, выписки из банковских счетов. Одна из самых частых административных проблем — это именно сбор и легализация иностранных документов. Китайские налоговые инспекторы зачастую с подозрением относятся к справкам на английском языке без апостиля и перевода.

Наша компания выработала свой подход к решению этой проблемы. Мы помогаем клиентам выстроить внутренний корпоративный процесс: например, HR-департамент материнской компании готовит для экспата, направляемого в Китай, специальный пакет документов в начале каждого года, уже включающий необходимые для китайской декларации формы. Это экономит нервы и время. Помню, как мы месяц согласовывали с налоговой инспекцией в Пекине формат справки от американской компании-работодателя, потому что в их шаблоне не было нескольких ключевых реквизитов, требуемых китайскими правилами. В итоге разработали свой шаблон, который теперь успешно используется десятками наших клиентов.

Роль налоговых соглашений (DTA)

Это, без преувеличения, спасательный круг для многих экспатов. У Китая заключено соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) с более чем 100 странами. Эти соглашения — сложные юридические документы, которые имеют приоритет над внутренним налоговым законодательством. Они определяют, в какой стране облагается налогом тот или иной вид дохода, и предусматривают механизм налогового кредита (foreign tax credit). Проще говоря, если вы заплатили налог с дохода в стране-источнике (например, с дивидендов в Германии), то при подаче декларации в Китае вы можете вычесть эту сумму из начисленного китайского налога. Но не все так просто: кредит предоставляется не автоматически, а только при предоставлении официального подтверждения об уплате, и часто ограничивается размером налога, который был бы уплачен в Китае с такого же дохода.

Разберем на примере. Руководитель из Сингапура, резидент Китая, продал долю в сингапурской компании. В Сингапуре такой доход налогом не облагается. Но в Китае доход от продажи капитальных активов облагается по ставке 20%. Поскольку в Сингапуре налог не платился, то и кредитовать нечего — придется заплатить полные 20% в Китай. Понимание таких тонкостей соглашений — это уже высший пилотаж налогового планирования. Иногда, кстати, выгоднее временно изменить налоговое резидентство перед крупной сделкой, но это отдельная и очень деликатная тема.

Ответственность компании-работодателя

Многие компании-работодатели в Китае ошибочно полагают, что их ответственность ограничивается удержанием налога с той части зарплаты, которую они выплачивают локально. Это не так. Компания выступает в роли «сдерживающего агента» (withholding agent) и несет солидарную ответственность за правильность налоговых расчетов своего иностранного сотрудника. Если налоговые органы обнаружат, что экспат не декларировал свои зарубежные доходы, штрафы и пени могут быть предъявлены и к выплате компанией. Более того, это наносит ущерб репутации компании в глазах регуляторов, что может аукнуться при будущих проверках или при запросе каких-либо разрешений.

Из нашей практики: один из наших клиентов, европейская фармацевтическая компания, получил уведомление из налоговой о том, что их технический директор не задекларировал доходы от патентов, полученные в Европе. Налоговая потребовала от компании предоставить все данные о контракте и условиях работы этого сотрудника. Нам пришлось срочно проводить внутреннее расследование, готовить пояснительные письма и представлять интересы компании в переговорах с инспекторами. В итоге удалось минимизировать штрафы, но стресс и временные затраты были колоссальными. Теперь эта компания включает в стандартный onboarding-пакет для экспатов обязательную консультацию по налоговому резидентству и требует ежегодного предоставления справок о зарубежных доходах.

Риски неисполнения обязательств

Игнорирование требований по декларированию мирового дохода — это игра с огнем. Последствия могут быть административными, финансовыми и даже иммиграционными. Налоговые органы имеют право взыскать недоплаченный налог, начислить пени за каждый день просрочки (обычно 0.05% в день) и наложить штраф в размере от 50% до 5 раз от суммы неуплаченного налога. В серьезных случаях, когда сумма уклонения велика, может наступить и уголовная ответственность. Но что еще более важно для экспата — информация о серьезных налоговых нарушениях передается в иммиграционные и полицейские органы. Это может привести к отказу в продлении рабочей визы или вида на жительство, внесению в «черный список» и запрету на въезд в Китай в будущем. Репутационные потери в таком случае невосполнимы.

Мы наблюдаем, как налоговая служба Китая становится все более технологичной и подключенной к глобальным системам обмена данными. Тот, кто думает, что «пронесет», сильно ошибается. Лучшая стратегия — это прозрачность и proactive compliance (упреждающее соответствие). Иногда клиенты спрашивают: «А что, если просто не говорить?» Мой ответ всегда один: «Вы готовы поставить на кон свою возможность работать в Китае и репутацию компании из-за этого?» Риск абсолютно несоизмерим с потенциальной «экономией».

Стратегии налогового планирования

Законное и грамотное налоговое планирование — это не уклонение, а управление своими финансовыми потоками в рамках закона. Для иностранных сотрудников в Китае есть несколько легальных возможностей. Во-первых, тщательное структурирование компенсационного пакета (compensation package): какие выплаты и из каких юрисдикций наиболее оптимальны с учетом DTA. Иногда выгоднее часть бонуса выплачивать из Китая, а не из-за рубежа, чтобы избежать сложного зачета. Во-вторых, использование допустимых вычетов: например, взносы в определенные признанные пенсионные фонды за рубежом или расходы на образование детей (имеют ограничения). В-третьих, планирование сроков получения доходов. Если известно, что в следующем году срок пребывания в Китае составит менее 183 дней, то крупные бонусы или доходы от продажи активов можно постараться получить в этот «нерезидентский» период.

Один из наших клиентов, британский топ-менеджер, благодаря такому планированию, смог легально оптимизировать налоги при продаже акций своей предыдущей компании. Мы спланировали операцию на период его длительной командировки за пределы Китая, когда его резидентский статус был под вопросом, и обеспечили документальное подтверждение этого факта. В итоге он заплатил налог только в Великобритании, где ставка была для него более выгодной, и избежал дополнительных обязательств в КНР. Ключ к успеху — это заблаговременное планирование, как минимум, за год до события, и постоянный мониторинг своего налогового статуса.

Заключение и взгляд в будущее

Декларирование мирового дохода для иностранных сотрудников в Китае — это не бюрократическая формальность, а строгое юридическое требование, игнорирование которого чревато серьезными последствиями. Изменения в законодательстве 2019 года, участие Китая в глобальных системах обмена информацией (CRS) и усиление налогового администрирования делают эту тему как никогда актуальной. Для инвесторов и компаний это означает необходимость выстраивания прозрачных и合规ных (соответствующих) внутренних процессов, начиная от найма экспата и заканчивая его ежегодным налоговым сопровождением. Лично я вижу будущее в дальнейшей гармонизации китайских налоговых правил с международной практикой, возможно, во введении каких-то льгот для высококвалифицированных специалистов, но одновременно — в ужесточении контроля и автоматизации проверок. Уже сейчас в некоторых пилотных зонах налоговые органы тестируют системы Big Data, которые автоматически анализируют расходы экспатов (покупка недвижимости, автомобилей, дорогие сделки) и сопоставляют их с задекларированными доходами. В такой среде наилучшей стратегией является сотрудничество с профессионалами, глубокое понимание правил и абсолютная прозрачность.

Резюме от компании «Цзясюй Финансы и Налоги»: Тема декларирования мирового дохода иностранными налоговыми резидентами Китая является одной из наиболее сложных и рисконаполненных в нашей практике. Наша позиция основана на 12-летнем опыте сопровождения иностранных предприятий: мы считаем, что только комплексный и превентивный подход позволяет минимизировать риски. Компания-работодатель должна рассматривать налоговое соответствие своего иностранного персонала как неотъемлемую часть корпоративного управления и своей репутации в КНР. «Цзясюй» рекомендует не дожидаться запросов от налоговых органов, а проводить ежегодный внутренний аудит